Этика аудиторской деятельности. Профессиональная этика аудитора Нормы профессиональной этики аудиторов

Поскольку в современном обществе деятельности аудиторов отводится весьма важная роль, необходимо поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора. Для поддержания высоких моральных качеств и профессиональной ответственности аудиторов Международной федерацией бухгалтеров {International Federation of Accountants, I FAC) был разработан и постоянно совершенствуется «Кодекс этики профессиональных бухгалтеров». В настоящее время действует редакция Кодекса, вышедшая в 2010 г. Кроме того, подготовлена новая редакция Кодекса, которая вступает в действие в 2014 г. На базе «Кодекса этики профессиональных бухгалтеров» IFAC в России был разработан «Кодекс профессиональной этики аудиторов », одобренный Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г.

Этика профессионального поведения аудиторов определяется нравственными, моральными ценностями, которые утверждает и поддерживает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от возможных нарушений и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм - непременная обязанность и высший долг каждого аудитора - от руководителя до рядового сотрудника аудиторской фирмы.

Неэтичное поведение отдельных аудиторов заслуживает порицания и наказания, вплоть до исключения из саморегулируемой организации, лишения квалификационного аттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности.

В «Кодексе профессиональной этики аудиторов» России подчеркивается отличительная особенность аудиторской профессии, которой является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, аудитор обязан соблюдать и подчиняться нормам профессиональной этики аудитора.

Кодекс является сводом норм профессиональной этики аудитора, т.е. сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством. Поскольку не представляется возможным определить нормы профессиональной этики для всех ситуаций и обстоятельства, с которыми может столкнуться аудитор при ведении аудиторской деятельности, Кодекс содержит лишь базовые нормы.

Такой подход определяет структуру Кодекса.

• 1. Первая часть Кодекса содержит основные принципы профессиональной этики аудитора и руководство по применению этих принципов на практике, т.е. описывает модель поведения аудитора и аудиторской организации.
• 2. Вторая часть Кодекса устанавливает порядок применения указанной модели поведения в конкретных ситуациях. В ней приведены примеры мер предосторожности против угроз нарушения основных принципов, а также примеры ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз.
• 3. Аудитор не должен участвовать в деятельности, которая оказывает или может оказать негативное влияние на его честность, объективность и репутацию профессии и в результате стать несовместимой с предоставлением профессиональных услуг.

Модель поведения аудитора и аудиторской организации включает:

• основные принципы поведения, которые должен соблюдать аудитор;
• описание подхода, основанного на модели поведения;
• описание основных угроз и соответствующих мер предосторожности;
• действия аудитора по разрешению этических конфликтов, возникающих из применения основных принципов поведения. Аудитор обязан соблюдать следующие основные принципы поведения :
• честность;
• объективность;
• профессиональная компетентность и должная тщательность;
• конфиденциальность;
• профессиональность поведения.

Перечисленные принципы детально рассмотрены в гл. 1.

В Кодексе изложен концептуальный подход, основанный на модели поведения аудитора, который констатирует, что все ситуации, приводящие к возникновению угроз нарушения основных принципов поведения, невозможно описать, как и невозможно определить меры реагирования на возникающие угрозы. Таким образом, общественным интересам служит модель, требующая от аудитора не просто следовать заданному набору правил, которые могут быть оспорены, а определять, оценивать и реагировать на угрозы нарушения основных принципов.

Если выявленная угроза не является явно незначительной, то аудитор должен предпринять меры предосторожности, направленные на устранение такой угрозы или сведение ее до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам не подвергается опасности. При оценке значимости угрозы аудитор должен принимать во внимание как количественные, так и качественные факторы. Если аудитор не может предпринять надлежащие меры предосторожности, он обязан отказаться от предоставления требуемых от него профессиональных услуг, или прекратить их предоставление, или, в случае необходимости, отказаться от выполнения своих обязанностей перед клиентом.

В Кодексе рассматриваются основные угрозы нарушения принципов поведения аудиторов, подразделяющиеся на следующие категории:

• угрозы личной заинтересованности, которые могут возникнуть вследствие финансовых или других интересов аудитора и ненадлежащим образом повлиять на его суждение или поведение;
• самоконтроля, которые могут возникнуть в случаях, когда аудитор при формировании суждения в ходе выполнения текущего задания будет безапелляционно полагаться на суждение, вынесенное ранее им самим или иным работником аудиторской организации, или на оказанные ранее им или иным работником аудиторской организации услуги;
• заступничества, которые могут возникнуть в случаях, когда, продвигая какое-либо мнение клиента или аудиторской организации, аудитор доходит до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению;
• близкого знакомства, которые могут возникнуть в результате длительных и (или) тесных взаимоотношений с клиентом, когда аудитор сверх меры проникается его интересами или настроен во всем соглашаться с его действиями;
• шантажа, которые могут возникнуть в случаях, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) аудитору пытаются помешать действовать объективно.

Однако этот перечень угроз не является исчерпывающим. Аудитор может столкнуться с тем, что некоторые особые обстоятельства ведут к возникновению уникальных угроз нарушения одного или более основных принципов. Такие уникальные угрозы не могут быть классифицированы.

Мерами предосторожности, установленными аудиторской профессией, нормативными правовыми актами, являются, в частности:

• требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессиональной деятельностью;
• требование постоянного повышения профессиональной квалификации;
• руководство по корпоративному поведению (управлению);
• профессиональные стандарты (стандарты аудиторской деятельности);
• процедуры мониторинга и дисциплинарного воздействия со стороны аудиторской профессии и уполномоченных государственных органов;
• внешние проверки уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных аудитором.

Этика аудитора - это система норм нравственного поведения аудитора.
Аудитор при оказании аудиторских услуг обязан соблюдать правила этики поведения.
Кодекс содержит следующие нормы профессионального поведения:
1. Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов. Каждый аудитор обязан руководствоваться в поведении и взаимоотношениях нравственными нормами, принятыми в обществе.
2. Соблюдение общественных интересов. Независимый аудитор должен при исполнении профессиональных обязанностей учитывать интересы не только клиента, но и других пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудитор должен быть уверен, что защищаемые им интересы в пользу клиента не противоречат законодательным нормам и общественной справедливости.
3. Объективность. Аудиторы должны быть уверены в отсутствии предвзятости, зависимых обстоятельств во взаимоотношениях с клиентом при составлении аудиторского заключения. Аудитор должен помнить, что основой выводов и оценки достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта может быть только достаточный объем аудиторских доказательств.
4. Внимательность. В обязанности аудиторов входит максимальное внимание при соблюдении аудиторских стандартов и законодательных норм в процессе планирования проверки и контролирования работы ассистентов.
5. Независимость. Независимость аудитора - отсутствие какой-либо финансовой или имущественной заинтересованности аудитора на проверяемой фирме; аудитор не может проверять фирму, одним из собственников которой он является; не может участвовать в проверке, если с высшими должностными лицами клиента его связывают родственные отношения. Аудитор не должен давать никакого повода для сомнений в своей независимости и объективности своего заключения.
6. Профессиональная компетентность. Аудиторы обязаны обеспечивать достаточный профессиональный уровень аудиторских услуг, гарантировать добросовестное и качественное выполнение проверки, своевременность и компетентность. Аудитор обязан отказаться от рекомендаций по вопросам, выходящим за пределы его компетенции и квалификации. Аудитор обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, аудита, налогообложения, финансов, гражданского права.
7. Конфиденциальность. Аудитор обязан сохранять в тайне конфиденциальную информацию, полученную в ходе выполнения профессиональных услуг, без ограничения во времени. Аудитор не должен использовать информацию в ущерб интересам клиента для своей выгоды.
8. Действия, несовместимые с профессией. Аудитор не должен совмещать профессиональную практику и другие виды деятельности. Выполнение аудитором двух или более профессиональных услуг одновременно не может рассматриваться несовместимыми действиями.
9. Оплата аудиторских услуг. Оплата профессиональных услуг аудитора зависит от сложности, качества, опыта, ответственности и квалификации аудитора, объема услуг. Размер оплаты за услуги аудитора не должен зависеть от достижения какого-то определенного результата или обусловливаться другими подобными обстоятельствами. Аудитор не имеет права получать плату за услуги наличными деньгами сверх установленных норм расчетов. Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить в договоре условия оплаты. Сомнения в соблюдении профессиональной этики вызывает ситуация, когда плата одного клиента составляется всю или большую часть годовой выручки аудитора.
10. Налоговые отношения. Аудиторы обязаны предупредить клиента о возможных последствиях при нарушении налоговых обязательств, предоставлять рекомендации и области налогообложения только в письменной форме, соблюдать налоговое законодательство и избегать его нарушения в своих интересах или в интересах других лиц. Особенно важно воздерживаться от сознательной фальсификации, способствуя уклонению клиента от исполнения налоговых обязательств. О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибок в расчете и уплате налогов аудитор обязан в письменной
форме сообщить администрации клиента.
11. Отношения между аудиторами. Аудиторы обязаны воздерживаться от необоснованной критики других аудиторов и сознательных действий, причиняющих ущерб профессии. Аудитор должен воздерживаться от нелояльных действий в отношении коллеги при замене аудитора, содействовать в получении информации о клиенте и о причинах замены аудитора. Аудитор имеет право в интересах своего клиента и с его согласия приглашать для оказания услуг других аудиторов и специалистов.
12. Отношения сотрудников с аудиторской фирмой. Сотрудники аудиторской организации обязаны способствовать повышению авторитета и дальнейшему развитию фирмы, совершенствовать практику и повышать качество предоставляемых услуг, заботиться об уровне профессиональных знаний и компетентности. Аттестованный аудитор, часто меняющий аудиторские фирмы либо внезапно покидающий ее и тем самым наносящий фирме определенный ущерб, нарушает профессиональную этику. Руководители фирмы должны воздерживаться от обсуждения работы подчиненных с третьими лицами. Аудитор, по тем или иным причинам покидающий аудиторскую фирму, обязан добросовестно и в полном объеме передать фирме всю имеющуюся у него документальную и иную профессиональную информацию.
13. Публичная информация и реклама. Реклама аудиторских услуг должна быть информационной, прямой, не вводящей заинтересованных пользователей в заблуждение и не вызывающей у них недоверие. Профессиональной этике аудиторов противоречит публичная информация, содержащая:
- конфиденциальные сведения клиента;
- необоснованную хвалебную саморекламу аудитора (аудиторской фирмы);
- недостоверные сведения, вводящие пользователей в заблуждение;
- информацию, имеющую целью давления на налоговые, судебные органы;
- информацию, заранее гарантирующую клиенту благоприятные результаты аудиторской проверки.
14. Аудиторские услуги в других государствах. Этические нормы незыблемы независимо от территориально-географических различий предоставления аудиторских услуг. Гарантией обеспечения качества услуг аудитора служит соблюдение международных аудиторских стандартов и стандартов государства клиента.
Оказывая аудиторские услуги в другом государстве, необходимо руководствоваться следующими правилами:
- если этические нормы профессионального поведения, установленные в государстве, в котором аудитор оказывает услуги, менее строгие, чем предусмотренные Кодексом Аудиторской палаты России, необходимо руководствоваться требованиями данного Кодекса;
- если этические нормы профессионального поведения, установленные в государстве, в котором аудитор оказывает услуги, более строгие, чем предусмотренные Кодексом Аудиторской палаты России, необходимо пользоваться этическими нормами, принятыми в этом государстве;
- если международные этические нормы профессионального поведения аудиторов превышают требования Кодекса Аудиторской палаты России, аудитор обязан руководствоваться международными нормами.
Соблюдение этических норм профессионального поведения является обязанностью каждого сотрудника аудиторской фирмы или самостоятельных аудиторов.
Профессиональные этические принципы:
1. приоритет общественных интересов - принцип, предусматривающий, что аудитор обязан действовать в интересах всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только экономического субъекта;
2. объективность - принцип аудита, предусматривающий применение аудитором непредвзятого, беспристрастного подхода при решении профессиональных вопросов;
3. независимость - принцип аудита, заключающийся в отсутствии у аудитора различной заинтересованности;
4. профессиональная компетентность - принцип аудита, предусматривающий наличие определенных знаний, с помощью которых аудитор может профессионально осуществлять свои полномочия;
5. достоверность - принцип аудита, заключающийся в оказании аудитором своих профессиональных полномочий с определенной надежностью и оперативностью;
6. конфиденциальность - принцип аудита, предусматривающий сохранность в тайне информации без ограничения во времени.
В настоящее время Советом по аудиторской деятельности при Минфине России разрабатывается единый Кодекс профессиональной этики аудиторов России.

Определение 1

Этика представляет собой систему норм нравственного поведения, как отдельного человека, так и определенной профессиональной или общественной группы.

К примеру, давно известно такое понятие, как врачебная этика, а поскольку аудитор является своеобразным врачом для хозяйствующих субъектов, то можно рассмотреть этические нормы аудита.

В своей практической деятельности профессиональные и общественные организации проводят разработку кодексов профессиональной этики аудиторов с попыткой предусмотреть все возможные аспекты их поведения.

Организация МФБ (Международная федерация бухгалтеров) опубликовала Кодекс этики бухгалтеров-профессионалов. Его используют профессиональные объединения аудиторов и бухгалтеров различных государств с целью создания национальных кодексов.

При возникновении отечественного аудита происходила разработка и использование кодексов таких профессиональных объединений, как общественная организация “Российская коллегия аудиторов”, некоммерческое партнерство “Аудиторская палата России” и т.д.

Кодекс этики аудиторов в нашей стране был принят весной 2007 года Советом по аудиторской деятельности при Минфине России. Он представляет собой фундаментальный свод норм профессиональной этики аудиторов, которые сложились и широко используются при осуществлении аудиторской деятельности, но не предусмотрены законом. Кодекс включает базовые нормы, действующие для всех аудиторов. Это обусловлено тем, что невозможно в одном документе приводить нормы профессиональной этики для всех случаев и обстоятельств, с которыми вероятно столкнется аудитор.

Кодекс профессиональной этики аудиторов в соответствии с 3 и 4 частью 7 статьи Федерального закона от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ представляет собой совокупность правил поведения, которые обязательны для соблюдения аудиторами, аудиторскими компаниями при ведении ими аудиторской деятельности.

При этом каждой СРО аудиторов принимается свой кодекс профессиональной этики, который одобряет Совет по аудиторской деятельности. СРО аудиторов имеет право на формирование дополнительных требований в этически принимаемый кодекс.

Кодекс пишется на основе Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, который приняла Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants). Кодекс профессиональной этики бухгалтеров состоит из предисловия и 9 разделов. Первый раздел включает базовые принципы профессиональной этики аудиторов и руководство по их использованию в практической деятельности, что заключается в моделях поведения аудиторов и аудиторских компаний. Данная модель используется аудиторами с целью выявления угроз и оценки их серьезности в области нарушения основных принципов. Если же угрозу оценивают в качестве значительной, то необходимо принятие мер предосторожности для того, чтобы устранить угрозу или свести ее до приемлемого уровня, при достижении которого соответствие базовым принципам не будет подвергаться опасности.

В других разделах описывается порядок использования данной модели поведения в определенных случаях с приведением примеров мер предосторожности против угрозы нарушения основных принципов.

Помимо этого данные разделы включают примеры ситуаций, при которых нельзя принять достаточных мер предосторожности против угроз. По этой причине требуется избегать отношений или действий, которые способны привести к проявлению данных угроз.

Следует отметить, что приведенные примеры не способны дать исчерпывающего перечня совокупности обстоятельств, в которых возникают угрозы нарушения базовых принципов поведения, поэтому их нельзя рассматривать в качестве таких. Аудитор должен не только следовать рассмотренным примерам, он должен использовать модель поведения по отношению к конкретным условиям деятельности.

Замечание 1

Аудиторы не должны принимать участие в работе, оказывающей отрицательное влияние на их честность, репутацию, объективность оценки и в итоге становящейся несовместимой с предоставлением аудиторских профессиональных услуг. Кодекс состоит из основных принципов поведения, обязательных для соблюдения аудитором. Они включают объективность, честность, компетентность, конфиденциальность, должную тщательность и профессиональную компетентность.

Принципы этического кодекса аудиторской деятельности

Этические нормы аудиторской деятельности включают соблюдение нескольких принципов. Морально важным является принцип честности, который характеризует открытые и правдивые действия во всех деловых и профессиональных отношениях. Аудиторы не должны работать с отчетностью, информацией и сведениями, которые изначально содержат неверные или вводящие в заблуждение сообщения и утверждения. То же самое касается небрежно подготовленных данных с пропусками или искажением. Аудитора нельзя считать нарушившим положения этических норм, если он выдаст модифицированный отчет (заключение).

Принцип объективности характеризуется тем, что аудитор не может допустить влияния предвзятости, конфликта интересов на объективную сторону профессиональных суждений. Иногда в деятельности аудитора возникают ситуации, способные навредить его объективности, поэтому он должен избегать отношений, приводящих к искажению или влиянию на профессиональные суждения.

Принцип профессиональной компетентности и должной тщательности состоит в обязанности аудитора непрерывно поддерживать свои знания и навыки на уровне, который сможет обеспечить предоставление работодателям и клиентам квалифицированных услуг, основанных на новых достижениях практики и актуальной законодательной базе. В области оказания профессиональных аудиторских услуг от аудиторов требуется работать с должным усердием, соблюдая технический и профессиональный стандарт. Квалифицированные аудиторские услуги предполагают обоснованные суждения в сфере использования профессиональных знаний и навыков при предоставлении данных услуг. Можно выделить 2 самостоятельных этапа в процессе обеспечения профессиональной компетентности:

1. достичь необходимого уровня профессиональной компетентности;
2. поддержать профессиональную компетентность на требуемом уровне.

Для поддержания профессиональной компетенции необходима постоянная осведомленность и понимание технических, деловых и профессиональных новшеств. Постоянные и непрерывный рост профессиональной квалификации может развить и поддержать способности, которые дадут возможность аудитору компетентно действовать в профессиональной среде.

Усердие предполагает обязанность работать по требованиям договоров (заданий) с большой внимательностью, тщательностью и в установленные сроки. Аудиторам необходимо предпринимать меры для того, чтобы лица, которые работают под их руководством в профессиональных качествах, имели требуемую подготовку и должный уровень руководства. Если это уместно, то аудиторы ставят в известность работодателей, клиентов и прочих заинтересованных лиц об ограничениях, которые характерны для этих услуг. Это осуществляется с целью избежать толкование выражаемого аудиторами мнения в качестве утвержденного факта.

Одним из важнейших принципов также можно считать конфиденциальность, в соответствии с которой аудиторы обеспечивают конфиденциальность сведений, полученных в процессе деловых или профессиональных отношений. Они не вправе раскрывать эти сведения третьим лицам, у которых нет надлежащих и конкретных полномочий. Исключениями можно считать случаи, при которых аудиторы обладают законным или профессиональным правом или обязанностью раскрывать данные сведения. Тайная информация, которую аудиторы получают в процессе профессиональных или деловых отношений, не может быть использована ими для получения определенных преимуществ для себя или третьих лиц.

Замечание 2

Конфиденциальность должна соблюдаться аудитором и за пределами профессиональной области, он не должен умышленно разглашать информацию, особенно при условии поддержки долговременных связей с деловыми партнерами, их близкими родными и членами семьи.

Аудиторами должна соблюдаться конфиденциальность информации, которую им раскрывают и потенциальные клиенты или работодатели. Необходимо соблюдать конфиденциальность и сведений внутри организации, включая отношения с работодателем. При этом аудиторами должны приниматься все доступные меры для того, чтобы лица, работающие под их началом, и люди, от которых они получают помощь или консультации, с требуемым уважением относились к обязанности соблюдения конфиденциальности информации.

Необходимость соблюдения требований конфиденциальности должна сохраняться и после момента окончания отношений между аудиторами, клиентами и работодателями. При смене места службы или при начале работы с новыми клиентами, аудиторы имеют право использования предыдущего опыта. Тем не менее, они не вправе раскрывать информацию конфиденциального характера, которая собрана или получена в ходе деловых или профессиональных отношений.

Аудиторы обязаны или должны раскрыть информацию только с нескольких случаях:

• если это разрешается законом, санкционировано работодателем или клиентами;
• если это требуется законодательно (к примеру, при подготовке документации или формировании доказательств в процессе судебного разбирательства), если сообщаются сведения о известных фактах нарушения закона надлежащим органам власти государства;
• если раскрытие является профессиональным правом или обязанностью, не запрещено законом, а также при проверке качества работы, которая проводится внутри СРО или аудиторской организации;
• если необходим ответ на вопрос или в процессе расследования внутри аудиторской фирмы, СРО аудиторов или надзорных органов, в ходе защиты аудиторами собственный профессиональных интересов, для соответствия стандартам или правилам, а также нормам профессиональной этики.

В процессе принятия решения о том, раскрывать ли конфиденциальную информацию, аудитор должен принять к учету возможность нанесения ущерба интересам одной из сторон или обеим сторонам, в том числе третьим лицам. Это осуществляется при разрешении клиента или работодателя раскрывать информацию, при этом информация должна быть достаточно известна и в разумной степени обоснованной. Если же используются необоснованные факты, неполные сведения и выводы без оснований, то необходимо использовать профессиональные суждения с целью определить, в каком виде может быть раскрыта информация (при необходимости раскрытия), адресат и характер предполагаемых сообщений. В частности, аудиторы должны иметь уверенность в том, что адресат является надлежащим получателем.

Профессиональное поведение можно охарактеризовать тем, что аудитору необходимо соблюдать нормативные акты и законы, избегая любых действий, дискредитирующих профессию или отрицательно влияющих на ее хорошую репутацию. В ситуациях предложения и продвижения собственной кандидатуры или услуг аудиторы не могут дискредитировать профессию. Они должны оставаться честными, правдивыми и не заявлять о том, что может преувеличить уровень услуг, предоставляемых им, а также его квалификацию, приобретенный опыт. Также аудиторы не должны оставлять негативные отзывы о действиях других аудиторов, проводить без оснований сравнения свой работы и работы других аудиторов.

Условия аудиторской работы способствуют появлению угроз нарушения этих основных принципов. При этом нельзя описать все случаи, в которых могут возникать угрозы с определением требуемых мер, направленных на их устранение. Помимо этого, характер договора или задания может значительно отличаться в разных случаях, поэтому появляется вероятность разных угроз, которые требуют защитных действия.

Замечание 3

Аудиторы не просто должны следовать заданным правилам, возможных к оспорению, им важно оценивать, определять и реагировать на угрозу нарушения базовых принципов. Кодекс включает модель, целью которой является помощь аудитору выявить, оценить и дать реакцию на угрозу нарушения основных принципов.

Когда выявленную угрозу можно считать незначительной, то аудиторы должны принимать меры предосторожности, которые сконцентрированы на том, чтобы устранить эту угрозу или свести ее до минимального уровня. При этом соответствие основным принципам не должно подвергаться опасности.

Категории угроз и меры предосторожности

Существует широкий круг угроз, которые могут угрожать соблюдению базовых принципов этики аудитора. Большую часть этих угроз можно классифицировать на несколько категорий:

• личная заинтересованность, возникающая по причине финансовых и прочих интересов аудиторов, его близких друзей и родственников;
• самоконтроль, угроза от которого проявляется тогда, когда предыдущие суждения переоценены аудиторами, ранее вынесшими его;
• заступничество, то есть продвижение определенного мнения или идеи и достижение аудитором некоторой границы, за которой объективность подвергается сомнению;
• близкое знакомство, возникающие по причине близких отношений аудитора, который с излишним сочувствием относится к интересам клиента;
• шантаж, возникающий, когда посредством реальных или воспринимаемых угроз аудитору не дают действовать объективно.

Значение и характер угроз может быть разными в соответствии с тем, проявляются ли они по причине оказания услуг клиенту по аудиту бухгалтерской финансовой отчетности, услуг проверки достоверности сведений, услуг, которые не относятся к проверке достоверности информации.

Также аудиторы могут в своей работе сталкиваться с тем, что определенные обстоятельства приводят к появлению уникальных угроз, нарушению одного или более основных принципов. Очевидно, что данные угрозы невозможно классифицировать, но аудиторы всегда должен помнить об их существовании.

Существуют меры предосторожности, с помощью которых можно устранить рассмотренные угрозы или снизить их воздействие до минимального уровня. Такие меры можно разделить на 2 группы:

• меры, которые предусмотрены профессией, нормативными и законодательными актами, обусловлены рабочей средой;
• меры, которые предусмотрены законом или нормативными актами, профессией, в том числе требования к уровню образования, профессиональной подготовке, опыту, требуемыми для занятия профессиями, требованием постоянно повышать квалификацию, руководство корпоративным управлением (поведением), профессиональные стандарты и правила, контроль процессов со стороны надзорных органов и профессии, качество работы и соблюдение дисциплины, внешняя проверка уполномоченных третьих лиц по отчетам, документам, сообщениям и прочей информации, которая подготовлена аудиторами.

Меры предосторожности, которыми характеризуется рабочая среда, отличаются в соответствии с конкретными обстоятельствами. В их число можно включить общие меры, которые относятся к заданию. Аудитор должен выносить суждения о реакции на выявленные угрозы, рассматривая при этом то, что именно характеризует приемлемое, разумное и хорошо информированное третье лицо, которое имеет требуемую информацию (включая существенность угроз, характер заданий и структуру аудиторской организации). Для принятия мер предосторожности существует характер, который меняется в соответствии с обстоятельствами.

Что касается разрешения этических конфликтов, то, прежде всего, важна оценка соблюдения основных принципов. В этом случае аудитору может потребоваться разрешение конфликта, который возникает по причине использования основополагающих принципов поведения.

Если аудитор приступает к неформальному или формальному процессу разрешения конфликта, то в качестве части такого процесса он может сам или вместе с другими лицами рассматривать уместные факты, этические проблемы, базовые принципы, которые относятся к проблеме, альтернативные действия и внутренние процедуры. Рассмотрев это, аудитор формирует образ действий, который будет совместим с основой принципов поведения. Также аудитором взвешиваются все последствия по каждому возможному образу действий. В случае неразрешимости проблемы, аудитор консультируется с официальными лицами аудиторской компании для того, чтобы получить помощь в деле разрешения конфликта. В интересах аудитора часто проводится документирование основ проблемы, деталей обсуждения и принимаемых решений по данной проблеме.

Когда конфликт решить невозможно, то аудитор обращается за профессиональным советом в СРО аудиторов или к юридическому консультанту. Таким образом, он получает рекомендации для решения возникающих этических проблем без нарушения конфиденциальности. Например, аудитор может столкнуться с мошенничеством или правонарушением, сообщая о которых он нарушит обязательства по сохранению тайны. В этой ситуации аудитор рассматривает возможность получить юридическую консультацию для определения того, должен ли он обращаться с данным фактом к компетентным органом.

Если же уместных возможностей больше нет, а этический конфликт не разрешен, то при возможности аудитор отказывается быть ассоциированным с предметом, который стал причиной данной конфликтной ситуации. Аудитор, чтобы не стать нарушителем, должен выйти из состава проверяющей группы, отказаться от определенных обстоятельств, полностью сложив с себя обязанность в рамках договора или задания или нанявшей его аудиторской компании.

Кодекс включает и другие базовые аспекты, которые относятся к профессиональной деятельности аудиторов и аудиторских компаний. К примеру, раздел второй посвящен положениям, включающим аспекты заключения договоров об оказании профессиональных услуг. Здесь же рассмотрены вопросы, которые касаются отношений с аудируемыми лицами (клиентами), приемлемости задания, выполняемого аудитором, изменения условий договоров об оказании профессиональных аудиторских услуг.

В третьем разделе рассмотрены вопросы конфликта интересов, при этом отмечено, что аудиторы должны предпринимать разумные шаги для того, чтобы выявить обстоятельства, в соответствии с которыми проявился конфликт. Данные обстоятельства приводят в большинстве случаев к возникновению угроз нарушения основных этических принципов аудиторской деятельности. К примеру, когда аудитор - непосредственный конкурент клиента или участник совместного бизнеса (аналогичной деятельности), то может проявиться нарушение принципа объективности. Угроза нарушения принципа объективности, как и нарушение принципа конфиденциальности, возникает также при оказании услуг клиентам, которые состоят в конфликтном противостоянии интересов, имеющих отношение к предмету услуг.

Четвертый раздел Кодекса концентрирует внимание на ситуациях, относящихся ко второму мнению. Когда к аудиторам обращаются в просьбой взыскания второго мнения по поводу использования стандартов или правил бухучета, аудита, бухгалтерской (финансовой) отчетности, или прочих стандартов (правил, принципов) в конкретно определенных обстоятельствах, или по отношению к конкретным операциям предприятия (или от его имени), возникают угрозы нарушить основные принципы. К примеру, когда данное мнение не основано на тех же фактах, которые известны аудитору, или же базируется на неадекватном доказательстве, то возникает угроза нарушить принцип профессиональной компетентности и должной тщательности. Степень серьезности данной угрозы определяется обстоятельствами и прочими доступными фактами и допущениями, которые уместн при вынесении профессиональных суждений.

Для аудитора важно проводить оценку значимости данных угроз. Если же они не признаны явно незначительными, то аудитор предусматривает и по мере возможности предпринимает соответствующие меры для того, чтобы устранить их или свести до приемлемого минимума. Данные меры включают в себя: запрос клиентам разрешить общение с обслуживающим их аудитором, ограничение, которое присуще любому мнению, выраженному при общении с этими клиентами, предоставление письменных копий своего мнения аудитору, который обслуживает определенного клиента.

Замечание 4

Если организация, которая запросила мнение, не разрешает общаться с обслуживающим ее аудитором, то он должен после того, как взвесит все обстоятельства, определить уместность представления искомого мнения.

Раздел 5 Кодекса приводит вопросы, которые посвящаются гонорарам и прочим типам вознаграждений. Проводя переговоры о профессиональных услугах аудиторами назначается гонорар любого размера, соответствующий услугам. При это, когда один аудитор назначает гонорар ниже, чем другой, то это нельзя считать неэтичным поступком. Тем не менее, назначаемый гонорар создает угрозу, что будут нарушены основные принципы. К примеру, при назначении низкого гонорара, может возникнуть угроза личной заинтересованности, которая направлена против принципов профессиональной компетентности и должного усердия. Это обусловлено тем, что назначаемый гонорар настолько низкий, что это вызывает сложности при выполнении заданий по профессиональным и техническим правилам (стандартам).

Шестой раздел Кодекса посвящен вопросам, которые относятся к рекламе и предложениям оказать профессиональные услуги. При поиске аудитором новых заказов по предоставлению услуг через рекламу и прочие методы работы на рынках, могут проявиться угрозы нарушения основных принципов. К примеру, когда услуга, профессиональные достижения или продукты предлагаются посредством методов, которые не совместимы с принципами профессионального поведения, то может возникать угроза личной заинтересованности в соблюдении данного принципа.

Предлагая и продвигая свои услуги на рынке, аудитор не вправе дискредитировать профессию и свою деятельность. Он должен работать правдиво и честно, не заявлять о том, что может преувеличить уровень услуг, которые он способен предоставить. Аудитор должен давать правдивую информацию о своей квалификации и приобретенном опыте, не давая при этом необоснованные сравнения с работой других аудиторов и не проводя необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов. Если возникают сомнения в отношении предлагаемой формы рекламы или способов работы на рынке, аудитор консультируется с СРО аудиторов.

Седьмой раздел включает сведения о подарках и знаках внимания, предлагаемых аудиторам. Клиенты вправе предлагать подарки и оказать определенные знаки внимания, как самому аудитору, так и его близким. Как правило, данное предложение приводит к появлению угрозы нарушения основных принципов. К примеру, принимаемый от клиента подарок порождает угрозу личной заинтересованности по отношению к принципу объективности. Когда же предложение подарка осуществляется публично, то возникает угроза шантажа.

Важным является содержание восьмого раздела Кодекса, где речь идет об использовании принципа объективности всех видов услуг, которые оказывают аудиторы. При предоставлении любых услуг, аудитору необходимо учесть возможность проявления угрозы нарушения принципа объективности, что может быть результатом заинтересованности в клиенте его сотрудников, прочих должностных лицах и работниках, или в личных и близких отношениях с ними. К примеру, тесные деловые или семейные связи способны создать угрозу близкого знакомства.

Аудитор, который предоставляет услуги по проверке, должен иметь независимость от клиентов. Оказывая услуги, необходимо проявить независимость мышления и поведения, позволяющую аудитору выразить мнение беспристрастно, без конфликта интересов и без отрицательного воздействия прочих лиц. В этом случае можно говорить о том, что аудитор выражает мнение, которое со стороны невозможно оценить, как необъективное.

Девятый раздел состоит из конкретных правил соблюдения независимости аудиторов, которые выполняют задания по проверке. Угроза нарушения принципа объективности в процессе предоставления профессиональных услуг зависит от определенных обстоятельств задания, включая характер работы, которую выполняет аудитор.

Аудитор оценивает серьезность этих угроз и, если их нельзя отнести к незначительным, предусматривает (по необходимости принимает) ряд мер с целью устранить угрозы или свести их до допустимого минимума. Такие меры включают:

• исключение из группы, которая выполняет задание;
• прекращение отношений в сфере финансов или в сфере деловых отношений, которые вызывают угрозу;
• осуществление надзора;
• обсуждение проблем с высшим руководством аудиторской компании;
• решение проблем с уполномоченными лицами клиента.

Понятие “независимость” включает в себя независимость, как мышления, так и поведения. Независимое мышление представляет собой образ мыслей, позволяющий выразить мнение, которое не зависит от воздействия факторов, способных его компрометировать. Это дает возможность аудитору честно действовать, проявляя объективность и профессиональный скептицизм. Независимое поведение можно представить в виде такой линии поведения, которая определяет возможность избежать обстоятельств и факторов, которые являются настолько значимыми, что разумные и хорошо информированные третьи лица, которые обладают всей требуемой информацией, включая сведения об используемых мерах предосторожности, могут обоснованно посчитать, что порядочность, честность и профессиональный скептицизм аудиторской группы или члена группы был скомпрометирован.

В целом использование понятия “независимость” без наполнения его определенным смыслом способно привести к неправильному пониманию. Когда это понятие упортебялют вне контекста, то посторонние наблюдатели могут решить, что лица, выносящие профессиональные суждения, должны быть в полной мере свободны от всех финансовых и экономических связей. Это не представляется возможным тогда, когда каждый член общества находится в тесной взаимосвязи друг с другом. По этой причине существенность финансовых, экономических и прочих отношений необходимо оценивать в соответствии с тем, что только разумные и информированные третьи лица, которые обладают необходимыми сведениями, обоснованно сочли бы неприемлемым.

Также следует рассмотреть концептуальный подход к независимости. Здесь члены групп проверки в лице рабьотников аудиторских организаций должны использовать такую модель поведения аудитора и аудиторской организации к определенным рассматриваемым обстоятельствам. Кроме формирования характера отношений работников аудиторских компаний, проверяющей группы и клиентов в области проверки, важно учесть, не могут ли создать риск потери независимости отношения между лицами, которые не включены в состав проверяющих групп и клиентов. Задания в области проверки достоверности информации могут быть основаны на утверждениях.

Задания по аудиту бухгалтерской и финансовой отчетности использует широкий круг пользователей. По этой причине необходимо кроме независимого мышления использование и соблюдение независимости поведения. В соответствии с этим, рассматривая задания с позиции отношений с клиентом по аудиту, очевидно, что проверяющая группа в лице работников аудиторской компании, должна оставаться независимой от данного клиента. Это требование соблюдать независимость определяет запрет на отношения между членами проверяющих групп и лицами, которые включены в состав совета директоров, должностными лицами и сотрудниками клиентов, которые могут оказать существенное прямое воздействие на информацию о предмете проверки (по бухгалтерской финансовой отчетности).

Следует обратить внимание на то, могут ли угрозы независимости появиться по причине отношений с работниками клиента, которые могут оказать непосредственное и значительное воздействие на сам предмет проверки (то есть финансовое положение компании, включая ее эффективность и движение денежных наличных средств).

Следует рассмотреть прочие проверки информации, которые базируются на утверждениях клиентов. При наличии прочих заданий в области проверки информации, которая основана на утверждениях клиентов (этот клиент не должен быть клиентом по аудиту бухгалтерской финансовой отчетности), проверяющая группа и сотрудники аудиторской компании должны быть независимыми от клиента при проведении такой проверки (от стороны, которая несет ответственность за информацию о предмете проверки, так и за сам предмет проверки). Это требование соблюдать независимость накладывает запрет на определенные отношения членов проверяющих групп аудиторов и членами совета директоров, сотрудниками клиента и должностными лицами, которые могут оказывать значительное влияние на сведения о предмете проверки. Также следует обратить внимание возможности возникновения угрозы независимости по причине отношений с сотрудниками клиентов, которые могут оказать значительное и прямое воздействие на сам предмет проверки. Если есть данные основания, то происходит анализ угроз, которые могут проявиться вследствие интереса и отношений с дочерними обществами аудиторской компании.

Проводя непосредственную проверку отчетности, члены групп и сотрудники аудиторской компании должны быть независимыми от клиентов в области проверки (сторон, которые несут ответственность за предмет проверки).

Замечание 5

Отдельно следует выделить отчеты для ограниченного использования. Когда отчет о достоверности информации (помимо аудита бухгалтерской финансовой отчетности) предназначен для определенных пользователей, то их необходимо уведомить о цели, предмете проверки и определенных ограничениях, которые присущи отчетам по причине участия пользователей в установке характера и рамок для работы аудиторской компании при предоставлении данных услуг. Это же относится к стандартам, по которым проводят оценку или измерение.

Такая пользовательская осведомленность и более широкие возможности аудиторских компаний по общению с пользователями по отношению к мерам предосторожности увеличивают степень эффективности мер, которые концентрируются на сохранении независимого поведения. Аудиторской компанией при оценке угрозы независимости и при определении мер предосторожности с целью устранить или свести угрозы до минимального уровня, должны быть приняты во внимание данные обстоятельства. Как минимум, это необходимо использовать при оценке независимости членов аудиторских групп, их родственников и близких друзей. Помимо этого, когда аудиторская компания обладает прямой или косвенной существенной финансовой заинтересованностью в клиенте в области проверки, то возникающая угроза личной заинтересованности может оказаться очень существенной. При этом никакие меры предосторожности не будут способны свести ее к минимуму. Исследование потенциальных угроз, которые создаются интересами и отношениями между дочерними обществами аудиторской компании, может быть ограничено в необходимых пределах.

Рассматривая прочие положения, необходимо отметить, что угрозы и меры предосторожности рассмотрены в контексте отношений и заинтересованности аудиторских компаний, дочерних обществ аудиторской компании, проверяющих групп и клиентов по проверке. Если клиент по аудиту отчетности (бухгалтерской, финансовой) представлен листинговой компанией, то аудиторской компанией или ее дочерним обществом должны быть учтены интересы и отношения со связанными компаниями в области проверки. В идеале заранее необходимо определить данные компании и возникающие связи в них, если аудиторская группа полагает, что связанные компании могут оказать влияние на независимости аудиторских организаций, при оценке независимости и принятии мер предосторожности все связанные компании или организации следует иметь в виду.

Если начинается работа с новым клиентом по проверке, а также если проверяющие группы предполагают, что связанная организация оказывает или способна оказать влияние на независимость аудиторской компании, при оценке независимости и принятии мер предосторожности ее также принимают ко вниманию.

Что касается периода выполнения задания, то здесь члены проверяющих групп и сотрудники аудиторской компании должны быть независимы от клиентов на протяжении всего срока исполнения задания. Период выполнения начинается с того момента, когда проверяющая группа начала оказывать услугу по проверке, а заканчивается, когда подписывается заключение о результатах проверки. Исключением являются случаи, когда задание предусматривает повторные проверки с определенной периодичностью.

Если же предполагается, что в перспективе проверка будет повторяться, то период исполнения задания завершается на момент уведомления одной из сторон прекратить профессиональные отношения или подписать итоговое заключение о проверке (в соответствии с тем, какой из данных документов оформляется последним по времени).

Вывод

В целом, использование положений этического Кодекса аудиторов способствует улучшению качественной стороны аудита, повышает престиж аудиторской профессии.

Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter

Страница 5 из 16

Особенности этики аудитора

Особенности этики аудитора обусловлены характером и содержанием аудиторской деятель­ности, самой ее сущностью. В Российской Федерации финансовый контроль осуществляется в виде государственного финансового контроля и аудиторской де­ятельности. Государственный финан­совый контроль ведется как в масштабе Российской Федерации, так и в субъектах России. Кроме того, на уровне местного самоуправления осуществляется муници­пальный финансовый контроль. Аудиторская деятельность (аудит) в России представляет собой предпринимательскую деятель­ность по независимой проверке бух­галтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчет­ности орга­низаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).

Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документа­ции, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д. Словом, аудит значительно шире та­ких понятий, как ревизия и контроль. Он обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, что не ме­нее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйствен­ной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудиторская деятельность помимо проверок предпола­гает оказание различного рода услуг: ведение и восстановление уче­та, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обу­чение и др.

Известный американский специалист в области теории и прак­тики аудита проф. Дж. Робертсон подчеркивает, что аудит – это де­ятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска. По его мнению, аудит способствует уменьшению до прием­лемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Можно примерно подсчитать (спрогнозировать) этот риск и определить вероятность благоприятных событий. В то же время предпринимательский риск компании (фирмы, организа­ции) прямого влияния на аудиторов не оказывает.

Аудит отличается и от судебно-бухгалтерской экспертизы. От­личие состоит в том, что аудит –это независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявля­ется в ее процессу­ально-правовой форме, обеспечивающей получе­ние источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе судебного исследования со­вершенных хозяйственных операций. Аудит существует независи­мо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского про­цесса, в то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может сущест­вовать вне уголовного или арбитражного дела, поскольку представляет собой процессуально-правовую форму (правовую сто­рону данного вида экспертизы). Данное отличие накладывает отпечаток на характер соотношения норм права и профессиональной этики в деятельности аудитора, предъявляет к этой деятельности особенно высокие моральные требования.

Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Эксперт как са­мостоятельная процессуальная фигура, как квалифици­рованный спе­циалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятельно определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов. Уголовный кодекс Российской Фе­дерации не предусматривает каких-либо ограничений для ауди­торов-специалистов в выполнении своих профессиональных обязанностей. Уголовный кодекс – систематизированный законодательный акт, определяющий, какие общественно опасные деяния являются преступными, и устанавливающий наказания за их совершение.

Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Общая классификация ауди­торской деятельности может быть представлена на рис. 1.

Исходя из приведенной классификации, целесообразно рассмат­ривать цели и задачи аудиторской деятельности, а также права, обязанности, этику и ответственность аудиторской деятельности. Преимущество в этом отношении принадлежит именно внешнему аудиту. Его цель и ос­новные задачи опреде­лены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности и российских правилах (стандартах) аудиторской де­ятельности». Главная цель внешнего аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Рис. 1. Общая классификация аудиторской деятельности

Достижению главной цели способствуют сложившиеся в настоящее время тре­бования к ауди­торской дея­тельности. Прежде всего, это независи­мость и объективность при проведении проверок, а также конфи­денциальность, профессионализм, компетентность и добросовест­ность аудитора. Он исполь­зует методы статистики и экономичес­кого анализа, применяет новые информационные технологии. Ауди­тор обязан уметь принимать грамотные решения, давать рациональ­ные рекомен­дации по данным аудиторской проверки. Доброжела­тельность и лояльность аудитора по отношению к клиентам, ответ­ственность за последствия рекомендаций и заключений – обязатель­ное условие его деятель­ности. Всегда и везде он обязан заботиться о росте авторитета аудиторской профессии. Все эти требования определяют особенности и нормы поведения аудитора.

Независимость аудитора – требование, согласно которому аудитор не являет­ся сотрудником государственного учреждения и не подчинен конт­рольно-ревизионным органом. Он строго соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имея к проверяемым предприятиям никаких имущественных претензий или иных личных интересов. Его объектив­ность обеспечивается также высокой профессиональной подготовкой, большим практическим опытом, глубоким знанием новейшей методической и другой специальной литературы.

Конфиденциальность аудита – требование, согласно которому, аудитор не может и не должен пре­доставлять кому бы то ни было каких-либо сведений о хозяйствен­ной деятельности проверяемого им объекта. В случае разглашения секретов своих клиентов он наносит себе моральный ущерб и несет ответственность по закону, а если это предусмотрено договором, то к нему применяются и материальные санкции.

Аудитор обязан обладать необходимой профессиональной квали­фикацией, заботиться о под­дер­жании ее на должном уровне, неукос­нительно соблюдать требования нормативных документов. Профес­сионализм и этические требования не позволяют ему оказывать услуги в тех областях эко­номики, в которых он не имеет достаточных профессиональных зна­ний.

Применение методов статистики и экономического анализа по­зволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получить более объективные и достоверные данные для принятия решений. То же самое можно сказать о новых ин­формационных технологиях. Имеет место широкое использование вычислитель­ной техники для организации аудиторской дея­тель­ности при про­ведении проверки, при анализе отчетности, а также для ведения и восстановления учета.

По результатам проверки аудитор может сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации ра­боты, в ведении бухгалтерского учета, в анализе хозяйственной де­ятельности.

Ответственность аудитора – требование, состоящее в том, что аудитор отвечает за свое заклю­чение о финансовых отчетах проверяемого предприятия, включая этическую ответствен­ность. Ответ­ственность за состояние и содержание таких отчетов несет руководство проверяемого предприятия.

Поскольку аудит – деятельность предпринимательская, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сокра­тить время на проведение проверки, не снижая качества.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторски­ми фирмами с целью объективной оценки положения дел в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности экономического субъекта. В качестве экономических субъектов могут выступать предприятия, кредитно-финансовые учреждения, страховые компа­нии, инвестиционные фонды, унитарные предприятия, биржи, вне­бюджетные фонды и др.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность по проверке и оценке работы фирмы в интересах ее руководителей. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации эф­фективно выполнять свои функции. Такую работу проводят ауди­торы, работающие непосредст­венно в данной фирме. В небольших организациях может не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной ко­миссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руково­дства предприятия или его учре­дителей, или обязательным, если его проведение обусловлено пря­мым указанием в федеральном законе или постановлении Прави­тельства РФ.

Основная цель инициативного аудита – выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налого­обложении; провести анализ финансового состояния хозяй­ствую­щего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности. Он проводится обычно по решению руководства экономического субъекта. Цели инициативного аудита могут быть самыми различ­ными: контроль за состоянием бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов; изучение финансовой отчетности; органи­зация делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по налогообло­жению и др.

Можно назвать несколько причин проведения инициативного аудита. Так, многие предприятия, особенно эксгосударственные, ранее подвергавшиеся тщательному внутриведомственному конт­ролю, пройдя в последние годы процедуру приватизации и акцио­нирования и превратившись в акционерные общества, лишились привычного контроля со стороны специальных органов. Важной причиной является текучесть бухгалтерских кадров, порожденная многими обстоятельствами. Среди них – недостаточно высокая оплата, нежелание руководства новых экономических структур при­нимать главного бухгалтера как одного из основных контролеров за законностью хозяйственных операций и др. Сюда добавляется низкая квалификация бухгалтерских кадров на некоторых предпри­ятиях, особенно на вновь образованных. Не случайно руководители предприятий и организаций, сталкивающиеся с такими проблема­ми, сами обращаются в аудиторские фирмы с просьбами о помощи. Все это порождает для аудитора целый комплекс морально-этических проблем.

Российский кодекс аудиторов – законодательный акт, содержащий обобщенные этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, определяющий моральные ценности аудиторского сообщества. Соблюдение общечеловечес­ких и профессиональных этических норм является непременной обязанностью и высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы. Это гарантируется высокими моральными качествами и профессиональной ответственностью аудиторов, объективной необходимостью поддержать в обществен­ном мнении уважение и доверие к профессии аудитора.

Нарушители этических норм профессионального поведения про­являют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный и материальный ущерб. Сообщество аудиторов в целом и каждый аудитор в отдельности осуждают неэтичное пове­дение отдельных аудиторов и требуют их наказания вплоть до ис­ключения из своей среды, лишения квалификационного аттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности. Каждый ауди­тор, подвергающийся критике своих коллег по поводу нарушения этики профессионального поведения, имеет право на объек­тивное публичное расследование допущенных отступлений от норм, пре­дусмотренных Кодексом. По желанию конкретного нарушителя расследование может проводиться конфиденциально.

Необходимость внедрения Кодекса этики для профессиональных бухгалтеров обусловлена тем, что бухгалтерская профессия:

• строится на доверии общества;
• требует приверженности высоким этическим стандартам и профессиональной честности;
• требует профессионального поведения от всех участников процесса составления финансовой отчетности.

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров IFAC пересмотрен в июне 2005 г. и вступил в силу 30 июня 2006 г. Кодекс обеспечивает соблюдение пяти фундаментальных принципов профессиональной этики: профессиональная честность, объективность, профессиональная компетенция, конфиденциальность и профессиональное поведение. Он создает концептуальную основу, позволяющую профессиональным бухгалтерам:

• – обнаруживать угрозу фундаментальным принципам;
• – оценивать значимость такой угрозы;
• – применять определенные меры безопасности для устранения угроз или снижения их до допустимого уровня, за исключением тех случаев, когда эти угрозы носят незначительный характер.

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров применим ко всем профессиональным бухгалтерам, общественному сектору, бизнесу и промышленности.

Согласно протоколу № 56 от 31 мая 2007 г. Советом по аудиторской деятельности при Минфине России одобрен Кодекс этики аудиторов России, в котором сказано, что отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, аудитор обязан соответствовать нормам профессиональной этики аудитора.

В ст. 7 Закона об аудиторской деятельности дано определение кодекса этики. Кодекс профессиональной этики аудиторов – свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Кодекс этики аудиторов России можно подразделить на две основные части:

• – часть 1: в разд. 1 приведены основные принципы профессиональной этики аудитора и руководство по применению этих принципов на практике (модель поведения аудитора и аудиторской организации). Аудиторы должны применять данную модель для выявления угроз нарушения основных принципов, оценки серьезности таких угроз, а в случаях, когда угроза оценивается иначе чем явно незначительная, – для принятия мер предосторожности с целью устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам не подвергается опасности;
• – часть 2: в разд. 2–9 описан порядок применения указанной модели поведения в конкретных ситуациях. Здесь приведены списки мер предосторожности против угроз нарушения основных принципов, а также примеры ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз. Примеры, приведенные в указанных разделах, не дают исчерпывающего перечня всех обстоятельств работы аудиторов, при которых могут возникнуть угрозы нарушения основных принципов поведения, и не должны рассматриваться в качестве таковых. Следовательно, аудитору необходимо адаптировать модель своего поведения к конкретным условиям работы.

Если аудитор нс может предпринять надлежащие меры предосторожности, он обязан отказаться от предоставления требуемых от него профессиональных услуг или прекратить их предоставление, или в случае необходимости отказаться от выполнения своих обязанностей перед клиентом.

Кодекс этики аудиторов России особо выделяет следующие типы угроз нарушения этических принципов: угрозу личной заинтересованности, самоконтроля (когда предыдущее суждение должно быть переоценено аудитором, ранее его вынесшим), заступничества, близкого знакомства и шантажа.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности Кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею Кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.