Как получить компенсацию за фитнес у работодателя. Расходы на спорт - бухучет и налоги Оплачивают ли спортзал проезд питание сотрудникам сбербанка

Современное общество сделало занятия спортом увлечением не просто полезным, но и модным. Нельзя сказать, что именно это повлияло на решение депутатов Госдумы РФ внести в Трудовой Кодекс статью, предусматривающую выплату компенсаций работникам при их посещении физкультурно-спортивных комплексов, однако появление соответствующего Федерального Закона, а вместе с ним и ст. 188.1 ТК РФ подавляющее большинство россиян встретило с воодушевлением.

Что же даёт работнику закон об оплате фитнеса работодателем, и на какой размер компенсации можно претендовать? В тексте законопроекта можно обнаружить следующие цифры, из которых легко посчитать суммы оплаты фитнеса работодателем:

50% стоимости обслуживания компенсируется государством (федеральный бюджет)
25% стоимости обслуживания компенсируется работодателем
25% стоимости обслуживания берет на себя непосредственно работник

Заметим, что в законе существует оговорка, касающаяся максимального размера компенсации. Ежемесячно она может составлять сумму максимум 25% от МРОТ. Таким образом, в столице при действующем минимальном размере оплаты труда в 14 000 рублей ежемесячная компенсация абонемента в спортивный зал составит 3 500 руб.

Будет ли работать закон об оплате фитнеса?

И всё же, с точки зрения действующего законодательства обязанность работодателей оплачивать своим работникам посещение фитнес-клубов нельзя в полной мере назвать обязанностью. В данном случае можно сослаться на статью 226 Трудового Кодекса РФ, которая предусматривает финансирование мероприятий по улучшению условий и охране труда в размере не меньше 0,2% от затрат на производство отвара (работ, услуг). Причем, перечень этих мероприятий включает в себя не только развитие физической культуры. Следовательно, определить для себя необходимый перечень данных мероприятий работодатель может исходя из специфики профессиональных рисков или даже деятельности компании. Другими словами, он может посчитать более нужным размещение тематических стендов об охране труда или, непосредственно для развития физической культуры своих работников, установит в комнате отдыха персонала простейшую беговую дорожку.

Минтруда дает следующие рекомендации: трудовые коллективы могут сами на общем собрании предложить работодателю потратить выделенные на данные нужды деньги непосредственно на оплату абонементов в фитнес-центры. Возможно, здесь стоит подключить профсоюз или представителей трудовых коллективов, которые обязаны согласовать с работодателем перечень мероприятий по сохранению и улучшению условий труда, традиционно составляемый на год.

Нельзя забывать и о прочих видах возможной компенсации: проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий внутри предприятия, закупка собственного спортивного инвентаря, создание собственного спортивного клуба или площадки, реконструкция старых площадок, оплата труда нанятых для своих сотрудников тренеров и т.д.

Действующим законодательством порядок предоставления компенсаций стоимости карт в фитнес-центр для сотрудников организации не установлен. В связи с этим работодатель может прописать данный порядок по своему усмотрению в трудовом, коллективном договоре или локальном акте.

Разница заключается в следующем: коллективный и трудовой договоры являются двухсторонними соглашениями, следовательно, изменить или отменить условия предоставленных компенсаций можно будет только в установленном порядке. Кроме того, выполнение этих условий станет обязательным для работодателя.

Например: если условие предоставления компенсации предусмотрено трудовым договором, то изменять или отменять его можно только по соглашению сторон, либо в порядке, предусмотренном ст. 74 ТК РФ (т. е. письменно уведомить работника о предстоящих изменениях за два месяца и указать их причины).

Если условие предоставления компенсации предусмотрено коллективным договором, то для его изменения или отмены необходимо внести поправки в коллективный договор в том же порядке, в каком он заключался, либо в порядке, установленном в нём самом (ст. 44 ТК РФ).

Если условие предоставления компенсации установлено локальным актом, например приказом директора организации, то отменить или изменить его значительно проще. Это обусловлено тем, что локальный нормативный акт является односторонним документом, т. к. принимается только работодателем. В этом случае достаточно издать приказ, отменяющий или изменяющий предыдущий.

Налог на прибыль организаций

Сразу отметим: учёт расходов на абонементы в фитнес-клуб с точки зрения уменьшения налогооблагаемой прибыли не учитывается в расходах организации, уменьшающих налогооблагаемую прибыль исходя из нормы, установленной п. 29 ст. 270 НК РФ.

Так, в Письме от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8 Минфин России отметил, что компания не вправе учитывать затраты на оплату занятий работника в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или спортивных мероприятий, ссылаясь на п. 29 ст. 270 НК РФ.

Позднее в Письме от 15.03.2012 № 03-03-06/1/130 финансисты подтвердили свою позицию, где указали, что «Установленный ст. 255 Кодекса перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и согласно п. 25 данной статьи Кодекса в качестве расходов на оплату труда признаются также другие виды расходов, произведённых в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.

Таким образом, из норм п. 25 ст. 255 Кодекса следует, что в целях гл. 25 Кодекса к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, соответствующие требованиям ст. 252 Кодекса, произведённых в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса».

Таким образом, по нашему мнению, расходы, связанные с компенсацией стоимости фитнес-карт, не уменьшают налогооблагаемую прибыль даже в том случае, если эти условия будут предусмотрены в трудовом (коллективном) договоре.

Страховые взносы

В своём Письме от 6 августа 2010 г. № 2538-19 Минздравсоцразвития России отметило, что список не облагаемых страховыми взносами услуг является исчерпывающим, на основании чего можно сделать вывод: так как расходы на фитнес не поименованы в Законе № 212-ФЗ, то страховые взносы за них придётся уплатить в общеустановленном порядке. Ибо такие затраты признаются выплатами в пользу работников в рамках трудовых правоотношений.

Спорным вопросом является начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев.

Оплата абонементов в спортивный зал для работников в число облагаемых выплат не входит. Однако есть судебное решение, где суд, исследовав и оценив материалы дела, пришёл к выводу о том, что спорные выплаты должны быть включены в расчётную базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом арбитры апелляционной инстанции исходили из того, что эти выплаты производились в пользу сотрудников компании, состоящих с ней в трудовых отношениях, и в связи с выполнением ими трудовых обязанностей может признать необложение страховыми взносами таких выплат неправомерным (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 февраля 2007 г. по делу № А21-3009/2006).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата за него организацией товаров (работ, услуг).

На наш взгляд, оплата компанией спортивных занятий работников в спортзале будет считаться доходом сотрудника в натуральной форме. По общей практике в этой ситуации оплата фитнеса будет облагаться НДФЛ.

Соответствующие разъяснения даёт и УФНС России по г. Москве в своём Письме от 29 августа 2008 г. № 21-11/082010@. Судьи ФАС Волго-Вятского округа в решениях от 16 июля 2010 г. по делу № А29-8359/2009 и от 19 апреля 2007 г. по делу № А29-3364/2006а поддерживают мнение чиновников о том, что оплата занятий спортом является доходом работника в натуральной форме. Однако компенсация за фитнес-карты, на наш взгляд, будет включаться в налоговую базу по НДФЛ только в том случае, если организация сможет обеспечить персональный учёт по каждому работнику. Если осуществить учёт не представляется возможным, то объекта налогообложения не возникает. Это косвенно следует из пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ. Такого мнения придерживаются арбитражные суды (Письмо Минфина России от 15.04.2008 № 03-04-06-01/86; п. 8 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 № 42; Постановления ФАС Уральского округа от 20.08.2009 № Ф09-5950/09-С2, ФАС Дальневосточного округа от 15.06.2009 № Ф03-2484/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2008 № Ф08-478/08-265А).

Бухгалтерский учёт

Осуществлённые организацией расходы, связанные с компенсацией работникам стоимости фитнес-карт, не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), следовательно, данные расходы не могут быть признаны расходами по обычным видам деятельности и признаются в бухгалтером учёте в составе прочих расходов (п. п. 4, 11 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждённого Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

К сведению! В связи с разным бухгалтерским и налоговым учётом у организации возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4 и 7 ПБУ 18/02). В бухгалтерском учёте постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».

Проводки в бухгалтерском учёте будут выглядеть следующим образом:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»

отражены расходы на выплату сотрудникам расходов на фитнес-зал;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»

отражено начисление страховых взносов;

Дебет 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам»

удержан НДФЛ;

Дебет 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» Кредит 50 «Касса»

работникам выданы денежные средства;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам»

отражено постоянное налоговое обязательство.

Расходы в виде оплаты фитнеса сотрудникам включены в Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н (далее - Типовой перечень)). Так, в пункте 32 этого документа определены мероприятия, направленные на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, в том числе:

компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;
организация и проведение физкультурных и спортивных мероприятий, в том числе мероприятий по внедрению Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса "Готов к труду и обороне" (ГТО), включая оплату труда методистов и тренеров, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
организация и проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий (производственной гимнастики, лечебной физической культуры (далее - ЛФК) с работниками, которым по рекомендации лечащего врача и на основании результатов медицинских осмотров показаны занятия ЛФК), включая оплату труда методистов, тренеров, врачей-специалистов, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря;
устройство новых и (или) реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом;
создание и развитие физкультурно-спортивных клубов, организованных в целях массового привлечения граждан к занятиям физической культурой и спортом по месту работы.

Следует отметить, что финансирование указанных выше мероприятий является правом, а не обязанностью работодателя. Об этом прямо сказано в тексте документа: "Конкретный перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков определяется работодателем исходя из специфики его деятельности".

Финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2 процента от суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) (ч. 3 ст. 226 ТК РФ). Но при этом сам перечень мероприятий определяется работодателем.

Расходы на фитнес не компенсируются за счет взносов на страхование от несчастных случаев (речь идет о взносах, установленных Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Мероприятия, финансируемые за счет таких взносов, указаны в приказе Минтруда России от 10 декабря 2012 года № 580н "Об утверждении Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами". Но в этом перечне нет расходов, связанных с физической культурой и спортом.

Оплата фитнеса для целей налога на прибыль

На сегодняшний день вопрос о возможности признания расходов на оплату фитнеса при исчислении налога на прибыль является спорным.

С одной стороны, имеется много аргументов для включения таких затрат в состав расходов. Так, начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами, относятся к расходам на оплату труда (ст. 255 НК РФ) (перечень данных расходов не является закрытым). Соответственно, если компенсация расходов на фитнес предусмотрена трудовым (коллективным) договором (в т.ч. и через системы премирования, утвержденные работодателем), то такие расходы могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Кроме того, расходы на фитнес могут рассматриваться как расходы на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ), тем более что они прямо внесены в Типовой перечень. Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в письме 2011 года (письмо Минфина России от 09.08.2011 № 03-03-06/4/95), затраты на финансирование мероприятий по улучшение условий труда могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Кодекса, при условии их соответствия критериям, установленным статьей 252 этого же документа.

Однако статьей 270 Налогового кодекса установлены определенные ограничения для расходов, осуществляемых в пользу работников. Так, в пункте 29 указанной статьи содержится прямой запрет на признание расходов на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий.

Ссылаясь на эту норму, Минфин России высказал мнение (письмо Минфина России от 17.10.2014 № 03-03-06/1/52376), что расходы на проведение мероприятий по развитию физической культуры и спорта не уменьшают базу по налогу на прибыль.

Судебная практика по рассматриваемому вопросу пока не сформировалась. Так, есть решения судов как в пользу налогоплательщиков (пост. ФАС МО от 14.04.2011 № Ф05-2431/11), так и в пользу налоговых органов (пост. ФАС ЗСО от 24.01.2013 № Ф04-6756/12).

Оплата фитнеса для целей страховых взносов и НДФЛ

Компенсация работникам расходов на занятия фитнесом облагается страховыми взносами и НДФЛ.

Такие расходы не включены в перечень доходов, не облагаемых НДФЛ (ст. 217 НК РФ).
Не предусматривает льгот для такого рода выплат и закон о страховых взносах (Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ). На необходимость исчисления взносов по затратам на фитнес указано в письме ФСС России от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985.

На сегодняшний день работодатели могут выплачивать своим сотрудникам компенсацию за оплату спортивных занятий в спортзалах и секциях в целях реализации программы по развитию спорта и физической культуры в трудовых коллективах. В статье рассмотрим из каких источников производится оплата спортзала сотрудникам, можно ли признать такие расходы при налогообложении, а также есть ли предельный размер таких компенсаций.

Мероприятия по улучшению условий труда

Работодатели должны каждый год проводить какие-либо мероприятия по улучшению условия труда для своих сотрудников. Делать это компании обязаны за свой счет. Перечень мероприятий, которые компании могут проводить в рамках этих мероприятий приведен в приказе Минздравсоцразвития России №181н от 01.03.2012. В этом перечне приведены мероприятия, которые направлены на развитие физкультуры и спорта среди сотрудников компании. Например, расходы на улучшение условий труда включают в себя:

Компенсацию сотрудникам оплаты спортзала в спортклубах ил фитнес – центрах;
Организацию и проведение лечебной физкультуры и производственной гимнастики;
Организация спортзалов и клубов для занятий спортом работникам непосредственно по месту работы.

Проводить их абсолютно все вовсе необязательно. Каждая компания вправе выбрать те мероприятия, которые с их точки зрения являются наиболее эффективными и подходящими. После чего утвердить собственный список. Важно при этом учитывать, чтобы в общей сложности затраты на исполнение таких мероприятий не превышали 0,2% всех затрат на производство (226 ТК РФ). Больших затрат компании нести не обязаны. Одним из мероприятий, включаемых в этот список может стать оплата занятий спортом, например, частичная или полная компенсация стоимости абонементов в спортклубах или секциях. Приняв решение об оплате спортзала работникам, важно правильным образом оформлять и учитывать такую компенсацию.

Важно! Компенсация оплаты спортивных занятий, производимых за счет работодателя может выплачиваться за счет текущей прибыли компании, либо из средств созданного резервного фонда. Решить из каких именно источников будет производится выплата компания решает самостоятельно.

Бухгалтерский учет. Проводки

Для отражения компенсации за занятия спортом для сотрудников используют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». При этом компенсационные расходы включаются в состав прочих расходов.

Рассмотрим подробнее на примере

В феврале 2019 года бухгалтеру Петровой О. П. выплатили компенсацию оплаты спортзала в фитнес-центре. К трудовому договору с Петровой было составлено дополнительное соглашение, в соответствии с которым компенсация сотруднице положена в размере 2 500 рублей.

Рассмотрим порядок проведения хозяйственных операций:

Хозоперация	Дебет	Кредит	Сумма, рублей
Начислили компенсацию Петровой по оплате спортивных занятий в фитнес-центре	91.2	73	2 500,00
Петровой перечислили компенсацию на карту	73	51	2 175, 00
Начислены взносы в ПФР на сумму расходов по оплате спортивных занятий	91.2	69 (субсчет «расчеты с ПФР»)	550,00
Начислены взносы на соцстах на сумму расходов по оплате спортивных занятий	91.2	69 (субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на ОПС»	72,50

Порядок оформления выплаты компенсации

Важно! Предусмотреть компенсацию спортзала работникам можно в трудовом договоре, либо допсоглашении к нему, либо коллективном договоре.

Для этого в договоре можно предусмотреть следующий пункт: «Работодатель ежемесячно выплачивает сотрудникам компенсацию стоимости занятий спортом в любых (фитнес-центрах) и секциях в размере _____ рублей, но не более фактических затрат, понесенных сотрудникам за соответствующий месяц. Выплата осуществляется в сроки выплаты зарплаты при предоставлении Работодателю копии договора, заключенного между сотрудником и фитнес-клубом, а также копий документов, подтверждающих фактические затраты спортом (платежное поручение, квитанция об оплате, чеки и т.д.)».

Страховые взносы и НДФЛ

Помимо НДФЛ, на компенсацию по оплате спортивных занятий требуется начислять взносы на ОПС, а также на страхование от НС и профзаболеваний. Такие выплаты производятся в рамках трудовых отношений, а значит выплата должна рассматриваться как оплата работнику услуг. В перечень выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами такая компенсация также не включена.

Налогообложение

Организации, которые находятся на УСН не могут уменьшить налоговую базу по упрощенке на выплаченные суммы компенсации. Даже те компании, которые применяют УСН «доходы – расходы». Такие затраты не входят в ограниченный перечень расходов, учитываемых при расходе налога (346.16 НК РФ).

Ответственность работодателя

Важно! В случае неисполнения такой обязанности работодателю грозит штраф 1 000 – 5 000 рублей, либо приостановление деятельности до 90 дней (5.27 КоАП).

Руководители компаний стали замечать, что плодотворнее и качественнее выполняют трудовые обязанности те сотрудники, кто занимается спортом. Психологически и физически здоровые люди медленнее утомляются, лучше концентрируются и сохраняют позитивный настрой на протяжении всего рабочего дня. Так выяснилось, что расходы работодателей на оплату спортивных занятий своих подчиненных являются оправданными. Более того, компенсация занятий спортом работникам, предоставляемая со стороны нанимателей, теперь частично возмещается государством.

Должна ли производиться компенсация занятий спортом по закону

Законопроект о выплате компенсационных сумм сотрудникам, оплачивающим свои занятия спортом, был выдвинут на изучение еще в 2014 году. Цель проекта заключалась в том, чтобы повысить уровень охраны труда и улучшить рабочие условия. В Правительстве полагают, что большинство сотрудников отказывается от спорта в силу дороговизны абонементов в спортзал, в то время как физические нагрузки благотворно влияют на здоровье и работоспособность.

С 2015 года всем руководителям предприятий было рекомендовано пересмотреть финансовые планы и учесть в них расходы на частичную компенсацию работникам расходов на посещение спортзала. Но это нововведение не является обязательной мерой, то есть работодатель вправе отказаться от создания для подчиненных более комфортных условий труда. А если наниматель решил прислушаться к совету властей, он вправе решить сам, как обеспечить компенсацию. Деньги могут быть потрачены на следующие статьи:

организацию спортивных соревнований среди сотрудников в целях повышения интереса к спорту и сплочения коллектива;
организацию спортивных занятий по йоге, баскетболу, футболу или оснащение бассейна;
организация спортивного зала прямо на территории предприятия;
компенсационная выплата работникам, предоставившим в бухгалтерию документы, свидетельствующие о расходах на спортивные занятия (с указанием числа посещений).

Компенсация занятий спортом сотрудникам предприятий

Чтобы получить компенсацию за посещение спортзала, работник должен отработать на предприятии как минимум 3 года. К тому же, посещение спортзала должно быть регулярным.

Правительство РФ предполагало, что расходы работников будут компенсироваться не полностью, а частично, а именно на 75% от размера фактически понесенных затрат:

50% должен компенсировать руководитель из личных средств;
25% компенсируется за счет государственного бюджета путем перечисления средств работодателю.

Если учесть, сколько на сегодняшний день стоят абонементы в спортзал, можно предположить, что суммы неплохие. Однако, эти 75% будут вычислены на основании размера действующего в регионе МРОТ и общей величины затрат компании. Наниматель может направить на выплату компенсаций за занятия спортом не более 0,2% от совокупных затрат фирмы на производство и продажи. За компенсацией затрат руководство компании должно обращаться в органы местного самоуправления.

Законодательные акты по теме

Типичные ошибки

Ошибка: Работодатель посчитал, что организация занятий спортом для сотрудников является обязательной мерой улучшения условий труда, и что отказ от выплаты компенсаций будет расцениваться как нарушение закона.

Комментарий: Выплата компенсаций по расходам на оплату абонемента в спортзал производится на добровольной основе, Правительство РФ не принуждает работодателей принимать подобные меры.

Ошибка: Работодатель учитывает расходы на выплату компенсаций занятий спортом в расходах на оплату труда.